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小白教程~小规模纳税人增值税热点问题带着它的填写教程来啦!

发布时间:2020-07-15    

智慧财务 图标

为助力广大个体工商户和小微企业全面复工复业

政府陆续出台了一些财政优惠政策

小编为大家汇总了小规模纳税人涉税政策热点问答

一起来看看吧!

图片1

       依据《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告(财政部 税务总局公告2020年第24号,以下简称“24号公告”)文件规定。

       依据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号,以下简称“13号公告”)文件规定:自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,减按1%预征率预缴增值税。

       关于《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)规定的税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。

要点一:纳税义务发生时间是关键

       根据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号,以下简称“5号公告”)和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告(财政部 税务总局公告2020年第24号,以下简称“24号公告”)规定:增值税小规模纳税人取得应税销售收入,纳税义务发生时间在2020年2月底以前,适用3%征收率征收增值税的,按照3%征收率开具增值税发票;纳税义务发生时间在2020年3月1日至12月31日,适用减按1%征收率征收增值税的,按照1%征收率开具增值税发票。

       因此,能否适用减按1%征收率征收增值税,需要按照纳税义务发生时间来界定,别忘了准确划分每月的增值税收入哦!

要点二:开票时征收率要区分

       纳税义务发生时间在2020年3月1日至12月31日,适用减按1%征收率征收增值税的,按照1%征收率开具增值税发票。

也就是说,享受3%减按1%征收需要按照1%征收率开具增值税发票~

要点三:销售额计算要区分

       根据5号公告第二条规定,增值税小规模纳税人按照13号公告有关规定,减按1%征收率征收增值税的,按下列公式计算销售额: 

       销售额=含税销售额/(1+1%)

       例:甲公司是按季申报增值税小规模纳税人,2020年1月含税销售额20万元(适用3%征收率),2020年2月含税销售额25万元(适用3%征收率),假设,2020年3月含税销售额15万元(适用1%征收率)。

       则A公司2020年第一季度销售额为:

      (20+25)/(1+3%)+15/(1+1%)=58.54万元

要点四:申报表填写要规范

       根据5号公告第三条规定:增值税小规模纳税人在办理增值税纳税申报时,按照13号公告有关规定,免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次;减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次,对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

案例分析

       例1:某企业为增值税小规模纳税人,选择1个季度为纳税期限。2020年1月份销售货物自行开具增值税普通发票价税合计82400元;2月份销售货物向税务机关申请代开增值税专用发票价税合计103000元,预缴税款3000元;3月份销售货物向税务机关申请代开增值税专用发票价税合计52015元,预缴税款515元。

       解析1:该企业2020年一季度销售额=82400÷(1+3%)+103000÷(1+3%)+52015÷(1+1%)=231500(元),其中,开具增值税专用发票不含税销售收入103000÷(1+3%)+52015÷(1+1%)=151500(元),减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%=52015÷(1+1%)×2%=1030(元)。

       根据财税2019年13号公告政策规定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。”该纳税人2020年一季度不含税销售收入为23.15万元,未超过30万元,符合政策规定,可以享受免征增值税优惠政策。其中,开具增值税专用发票不含税销售收入151500元,该纳税人本期小微企业免税销售额为80000元,需要注意的是,对应的小微免税额仍按照3%征收率计算,为80000×3%=2400元。

       ①《增值税减免税申报明细表》:

       “一、减税项目”第2行“减税性质代码及名称”选择选择“0001011608,对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”。

       第2栏第1列“期初余额”=0。

       第2栏第2列“本期发生额”=52015÷(1+1%)×2%=1030(元)。

       第2栏第3列“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+1000=1030(元)。

       第2栏第4列“本期实际抵减税额”=1030(元)。

       第2栏第5列“期末余额”=第3列“本期应抵减税额”-第4列“本期实际抵减税额”=1030-1030=0。

       该企业2020年一季度(税款所属期)《增值税减免税申报明细表》填报如下所示:

      1

       ②《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》:

       该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。

       第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”=151500(元)

       第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 ”=103000÷(1+3%)+52015÷(1+1%)=151500(元)。

       第9栏“免税销售额”=80000(元)。

       第10栏“小微企业免税销售额”=80000(元)。

       第16栏“本期应纳税额”=4545(元)。

       第18栏“本期应纳税额减征额”=52015÷(1+1%)×2%= 1030(元) 。

       第19栏“本期免税额”=2400(元)。

       第20栏“小微企业免税额”=2400(元)。

       第22栏“应纳税额合计”=4545-1030=3515(元)。

       第23栏“本期预缴税额”=3000+515=3515(元)。

       第24栏“本期应补(退)税额”=0(元)。

       该企业2020年一季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报如下所示:

       2

       该企业2020年一季度应缴纳增值税3515元,由于该企业在发生业务时向税务机关申请代开增值税专用发票,并且已经预缴了3515元税款,所以本期需缴纳增值税0元。

       例2:某企业为增值税小规模纳税人,选择1个季度为纳税期限。2020年4月份提供咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计104030元;5月份提供咨询服务自行开具增值税专用发票价税合计156045元;6月份销售货物自行开具增值税专用发票价税合计83224元;销售货物自行开具增值税普通发票价税合计208060元。

       解析2:该企业2020年二季度销售额=(104030+156045+83224+208060)÷(1+1%)=545900(元),减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%=(104030+156045+83224+208060)÷(1+1%)×2%=10918(元)。

       根据财税2019年13号公告政策规定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。”该纳税人2020年二季度不含税销售收入为545900元,超过30万元,不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。

       ①《增值税减免税申报明细表》:

       “一、减税项目”第2行“减税性质代码及名称”选择选择“0001011608,对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”。

       第2栏第1列“期初余额”=0。

       第2栏第2列“本期发生额”=(104030+156045+83224+208060)÷(1+1%)×2%=10918(元)。

       第2栏第3列“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+10300=10918(元)。

       第2栏第4列“本期实际抵减税额”= 10918 (元)。

       第2栏第5列“期末余额”=第3列“本期应抵减税额”-第4列“本期实际抵减税额”=10918-10918=0。

       该企业2020年二季度(税款所属期)《增值税减免税申报明细表》填报如下所示:

      3

       ②《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》:

       该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。该企业提供服务应填写至“服务、不动产和无形资产”列对应的相关栏次。

       第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”:

       “货物及劳务”列=288400(元)

       “服务、不动产和无形资产”列=257500(元)

       第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 ”:

       “货物及劳务”列=83224÷(1+1%)=82400(元)。

       “服务、不动产和无形资产”列=156045÷(1+1%)=154500(元)。

       第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”:

       “货物及劳务”列=208060÷(1+1%)=206000(元)

       “服务、不动产和无形资产”列=104030÷(1+1%)=103000(元)。

       第16栏“本期应纳税额”:

       “货物及劳务”列=8652(元)。

       “服务、不动产和无形资产”列=7725(元)。

       第18栏“本期应纳税额减征额”:

       “货物及劳务”列=(83224+208060)÷(1+1%)×2%=5768(元)。

       “服务、不动产和无形资产”列=(156045+104030)÷(1+1%)×2%=5150(元)。

       第22栏“应纳税额合计”:

       “货物及劳务”列=8652-5768=2884(元)。

       “服务、不动产和无形资产”列=7725-5150=2575(元)。

       第24栏“本期应补(退)税额”:

       “货物及劳务”列=2884(元)。

       “服务、不动产和无形资产”列=2575(元)

       该企业2020年二季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报如下所示:

       4

       该企业2020年二季度应缴纳增值税=“货物及劳务”列+“服务、不动产和无形资产”列=2884+2575=5459元,所以本期需缴纳增值税5459元。

       例3:某企业为增值税小规模纳税人,选择1个季度为纳税期限。2020年4月份销售货物自行开具增值税普通发票价税合计93627元;自行开具增值税专用发票价税合计114433元(由于操作失误,增值税专用发票按照3%征收率开具);5月份销售货物自行开具增值税专用发票52015元,销售货物自行开具增值税普通发票价税合计72821元(按照3%征收率开具增值税普通发票);6月份销售货物自行开具增值税专用发票价税合计20806元。

       解析3:该企业2020年二季度销售额=(93627+20806+52015)÷(1+1%)+(114433++72821)÷(1+3%)=346600(元),减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%=(93627+20806+52015)÷(1+1%)×2%+72821÷(1+3%)×2%=4710(元)。(不包括已经按3%征收率开具增值税专用发票的销售额)

       根据财税2019年13号公告政策规定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。”该纳税人2020年二季度不含税销售收入为346600元,超过30万元,不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。

       同时依据13号公告和24号公告政策规定:“增值税小规模纳税人取得应税销售收入,纳税义务发生时间在2020年2月底以前,适用3%征收率征收增值税的,按照3%征收率开具增值税发票;纳税义务发生时间在2020年3月1日至12月31日,适用减按1%征收率征收增值税的,按照1%征收率开具增值税发票。”因此,企业按照3%征收率开具的增值税专用发票价税合计114433元不能享受3%减按1%征收政策,需要按照3%征收率缴纳增值税。

       ①《增值税减免税申报明细表》:

       “一、减税项目”第2行“减税性质代码及名称”选择选择“0001011608,对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”。

       第2栏第1列“期初余额”=0。

       第2栏第2列“本期发生额”=(93627+20806+52015)÷(1+1%)×2%+72821÷(1+3%)×2%=4710(元)。

       第2栏第3列“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+4710=4710(元)。

       第2栏第4列“本期实际抵减税额”=4710(元)。

       第2栏第5列“期末余额”=第3列“本期应抵减税额”-第4列“本期实际抵减税额”=4710-4710=0。

       该企业2020年二季度(税款所属期)《增值税减免税申报明细表》填报如下所示:

       5

       ②《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》:

       该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。

       第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”=346600(元)

       第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 ”=114433÷(1+3%)+20806÷(1+1%)=131700(元)。

       第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”=(52015+93627)÷(1+1%)+72821÷(1+3%)=214900(元)。

       第16栏“本期应纳税额”=10398(元)。

       第18栏“本期应纳税额减征额”=(93627+20806+52015)÷(1+1%)×2%+72821÷(1+3%)×2%=4710(元)。(不包括已经按3%征收率开具增值税专用发票的销售额)

       第22栏“应纳税额合计”=10398-4710=5688(元)。

       第24栏“本期应补(退)税额”=5688(元)。

       该企业2020年二季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》销售货物填报如下所示:

       6

       该企业2020年二季度需缴纳增值税5688元。

       例4:某企业为增值税小规模纳税人,选择1个季度为纳税期限。2020年5月将不动产出租给其他公司,取得不含税收入48万,向税务机关申请代开了增值税专用发票。

       解析4:根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年16号)第四条规定,小规模纳税人出租不动产,按照5%的征收率计算应纳税额。

       应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×5%。2020年第13号公告和24号公告规定,自2020年3月1日至12月31日,除湖北省外,其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税。由于该企业适用5%的征收率,不属于2020年第13号公告规定的可减按1%征收率征收增值税的纳税人,所以仍按照2016年第16号公告规定进行计算。

       该企业2020年二季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报:

       第4栏“应征增值税不含税销售额(5%征收率)”=480000(元)。

       第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”=480000(元)。

       第16栏“本期应纳税额”=24000(元)。

       第22栏“应纳税额合计”=24000(元)。

       第24栏“本期应补(退)税额”=24000(元)。

       该企业2020年二季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报如下图所示:

       7

       该企业2020年二季度需缴纳增值税24000元。

       例5:某企业为增值税小规模纳税人,选择1个季度为纳税期限。2020年6月提供餐饮服务,开具免税的增值税普通发票,免税销售额为15万。

       解析5:依据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)规定,对纳税人提供生活服务取得的收入,免征增值税。生活服务的具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。

       同时,依据《财政部 税务总局 关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告 财政部 税务总局公告2020年第28号》文件规定:《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)规定的税费优惠政策,执行至2020年12月31日。

      《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定,餐饮服务属生活服务,且提供的生活服务发生在免征增值税期间内;因此,该公司提供的餐饮服务适用生活服务免征增值税政策。

       根据财税2019年13号公告政策规定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。”该纳税人2020年二季度不含税销售收入为15万,可以享受小微企业免征增值税优惠政策。

       该企业2020年二季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报:

       第10栏“小微企业免税销售额”=150000(元)。(同时符合小微免征增值税政策和其他免税增值税政策的,按照小微企业免征政策填写申报表。)

       第19栏“本期免税额”=4500(元)。(此数据按照3%征收率自动生成,无需修改。)

       第20栏“小微企业免税额”=4500(元)。(此数据按照3%征收率自动生成,无需修改。)

       该企业2020年二季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报如下图所示:

       8

       该企业2020年二季度可以享受小微企业免征增值税优惠政策,因此无需缴纳增值税。

       以上是小编结合近期增值税的新政策,给大家整理的关于增值税小规模纳税人报表填写的相关问题,希望可以帮助到需要的人,觉得还不错,文章末尾可以分享给更多的小伙伴哟~